Проводки по себестоимости продукции в бухучете

Что такое общепроизводственные расходы

Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также косвенные расходы. Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).

Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.

Повторим все вышеизложенное в логической последовательности

• На итоговом листе вводим общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
• Создаем отдельные листы для расчета себестоимости каждого вида продукции (изделия). Удобнее всего создать сначала один лист, учитывающий все возможные варианты расчета с нужными формулами, а потом скопировать нужное число раз.
• На каждом листе для каждого вида продукции задаем план выпуска и цену. После расчета себестоимости цену можно подкорректировать.
• Для каждого вида продукции вводим на каждом листе нужные значения стоимости и нормы расхода сырья, материалов, комплектующих и т.п.
• На итоговом листе производим суммирование и расчет общих показателей.

Надо отметить, что в подходе «Одно изделие – Один лист» есть свои плюсы и минусы.

Плюсы:

• Можно учесть специфику каждого изделия.
• Для каждого вида продукции можно сделать подробный и прозрачный расчет себестоимости.
• Для каждого вида продукции можно сделать расчет большого количества показателей доходности.
• Для каждого изделия на листе этого изделия можно построить несколько диаграмм (столько, сколько нужно), наглядно отражающих структуру себестоимости и доходность изделия.

Минусы:

При добавлении новых листов изделий или при удалении существующих листов формулы расчета суммарных значений на итоговом листе не изменяются автоматически.

Видим, что минус всего один, но он очень существенный. Формулы придется править вручную, это утомительно и чревато ошибками, или придется написать макрос, который будет вставлять/удалять листы и править формулы. А это сложная задача, требующая серьезных навыков программирования.

Есть еще один способ — купить готовую Excel-таблицу расчета себестоимости продукции.

Плюсы:

• Таблица уже готова и проверена сотнями людей. Вы получаете работающую таблицу, заполненную данными, которые служат примером расчета и облегчают начало работы с таблицей. Получаете огромную экономию времени и сил.
• Если вы сами собираетесь сделать такую таблицу, вы уверены, что справитесь?
• Если вы хотите заказать разработку, вы уверены, что сможете сделать постановку задачи и написать техническое задание? Кроме того, это значительно дольше и дороже чем купить уже готовую таблицу.
• Автор таблицы работает официально как ИП с 2011 года, имеет большой опыт разработки таблиц финансово-экономических расчетов в Excel. Раньше работал программистом в банках и коммерческих организациях.
• Таблица вычисляет все нужные показатели и строит диаграммы с учетом многочисленных отзывов и пожеланий пользователей.
• Таблица содержит два листа подробных пояснений. Автор отвечает на все вопросы по эл.почте, по телефону, в ВК.
• Получить таблицу можно в течении нескольких минут, есть несколько способов оплаты, в том числе на расчетный счет ИП в банке. Процесс оплаты и получения таблиц полностью автоматизирован.

Попроцессный метод расчета

Метод калькуляции себестоимости используется в случаях массового производства, обычно, с непрерывным производственным циклом. При этом продукция одного вида проходит в определенной последовательности заданные этапы производства, называемые процессами, пока не будут окончательно завершена. Таким образом, производство разбито на отдельные технологические процессы.

При этом продукт, появляющийся на промежуточных стадиях производственного процесса, не может рассматриваться ни как полуфабрикат, ни как готовая продукция.

Попроцессный метод используется наиболее часто в следующих отраслях: химические производства, производство лакокрасочных изделий, переработка нефтепродуктов, производство продуктов питания и напитков, текстильная промышленность, производство цемента.

Понятие цеховой себестоимости продукции

Базовым показателем затратности производства является величина цеховой себестоимости. Она формируется за счет расходов подразделений, которые напрямую связаны с изготовлением продукции. Этот тип калькуляции призван показать основную часть материальных вложений в товары.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Размер цеховой себестоимости всегда выражается в денежной форме. В управленческом учете анализ значения такого вида стоимости помогает:

В управленческом учете анализ значения такого вида стоимости помогает:

• выявить ключевые факторы, влияющие на появление отклонений от проектного объема расходов;
• сравнить эффективность работы разных цехов;
• оценить степень негативного влияния на результаты основной деятельности внешних факторов (в том числе ценовых колебаний на сырье и материалы).

Себестоимость и налогообложение

Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.

Понятие общехозяйственных расходов

Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.

В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:

• покрытия административно-управленческих расходов;
• оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
• амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
• оплаты аренды непроизводственных помещений;
• покрытия прочих расходов подобного характера.

Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.

Цеховые накладная расходы

Цеховые накладные расходы начисляются для всех видов планового ремонта, общезаводские — только для капитального и среднего ремонта.
 

Цеховые накладные расходы являются затратами общего характера на весь объем производства и при установлении величины накладных расходов, падающих на производство одной детали, выражаются процентом к производственной зарплате, установленным для данного цеха.
 

Цеховые накладные расходы каждый месяц суммируются и распределяются таким образом, чтобы в себестоимость каждой детали, выпущенной цехом, вошла определенная часть цеховых накладных расходов. Цеховые накладные расходы распределяются по деталям пропорционально зарплате, начисленной за изготовление определенного количества деталей.
 

Цеховые накладные расходы для каждой выполняемой операции технологического процесса оп состоят из следующих статей: амортизация используемого станка Лст, затраты LCT) связанные с выполнением малого ремонта, осмотров и проверок станка, отнесенные к данной операции, амортизация и ремонт приспособления Дпр, применяемого в данной операции, расходы на инструмент / при выполнении операции, затраты на силовую электроэнергию Е, расходуемую при данной операции, доплаты и начисления на основную заработную плату производственных рабочих D, а также другие цеховые накладные расходы Z, не зависящие от типа станка или метода обработки или весьма мало зависящие от них.
 

Цеховые накладные расходы принимаются в пределах 150 — 350 % от зарплаты производственных рабочих в зависимости от типа производства.
 

Цеховые накладные расходы являются затратами общего характера на весь объем производства и при установлении величины накладных расходов, падающих на производство одной детали, выражаются в процентах к производственной зарплате, установленных для данного цеха.
 

Остальные цеховые накладные расходы Z, входящие в формулу ( 95), как сказано выше, не зависят от типа станка или метода обработки ( или зависят весьма мало) и поэтому при технико-экономическом сравнении вариантов технологического процесса эти расходы можно считать примерно равными.
 

Определение цеховых накладных расходов ведется по статьям, как это показано в приведенном на стр.
 

Определение цеховых накладных расходов, отнесенных к изготовленной детали, является более сложной задачей, так как требуется калькуляция цеховых расходов, связанных с определенными станками, на которых выполняются варианты технологического процесса.
 

Яр — цеховые накладные расходы.
 

Годовой фонд цеховых накладных расходов рассчитывается в разрезе отдельных статей по укрупненным показателям, определяемым применительно к конкретным условиям в каждом частном случае. В табл. 101 приводится пример составления цеховой калькуляции себестоимости обработки. В приводимом примере выделены переменные статьи затрат и объединены неизменяемые применительно к конкретному частному случаю. Расчет произведен укрупненно, с использованием данных цеха-аналога.
 

Для ремонтных заводов цеховые накладные расходы составляют 106 — 135, для ЦРМ 70 — 100, для РММ 50 — 70 % основной производственной заработной платы и доплат.
 

В серийном производстве цеховые накладные расходы в среднем составляют 200 — 250 % от заработной платы производственных рабочих.
 

Такой метод вычисления цеховых накладных расходов при технико-экономическом сравнении вариантов методов обработки не может дать точных результатов, так как величина цеховых расходов может колебаться в зависимости от методов обработки.
 

Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов

В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:

• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
• Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;

• Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства;
• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
• Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.

В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.

Расчет (калькуляция) себестоимости включает затраты по следующим статьям:

• Сырье и основные материалы.
• Вспомогательные материалы.
• Топливо и энергия на технологические цели.
• Полуфабрикаты собственного производства.
• Покупные изделия: комплектующие, полуфабрикаты и т. д.
• Оплата работы сторонних организаций.
• Возвратные отходы (вычитаются).
• Расходы на оплату труда производственных рабочих. Основная заработная плата (оклад, тариф) и дополнительная заработная плата (надбавки и т.п.) производственного персонала.
• Начисления на зарплату: НДФЛ — налог на доходы физических лиц, платежи в пенсионный фонд и ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования.
• Расходы на подготовку и освоение производства.
• Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
• Цеховые (общепроизводственные) расходы.
• Общехозяйственные расходы. В том числе расходы на содержание аппарата управления.
• Потери от брака.
• Коммерческие расходы.

В состав общепроизводственных (цеховых) расходов включают:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
   • амортизация оборудования и внутризаводского транспорта;
   • издержки на эксплуатацию оборудования в виде смазочных, охлаждающих и других вспомогательных материалов;
   • заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и начисления на зарплату: НДФЛ — налог на доходы физических лиц, платежи в пенсионный фонд и ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования;
   • расходы электроэнергии, тепла, пара, сжатого воздуха и других видов энергии;
   • стоимость услуг вспомогательных производств;
   • расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих;
   • расходы на ремонт оборудования, техосмотры.
2. Цеховые расходы на управление:
   • зарплата аппарата управления цехов и начисления на зарплату: НДФЛ, платежи в пенсионный фонд и ФОМС;
   • затраты на амортизацию зданий, сооружений, инструментов, содержание и ремонт зданий и сооружений;
   • затраты на обеспечение условий труда и техники безопасности;
   • затраты на спецодежду, спецобувь и другие аналогичные затраты.

Общехозяйственные расходы связаны с обеспечением функционирования всего предприятия как единого целого. В состав этих расходов включают:

1. Административно-управленческие:
   • зарплата работников аппарата управления предприятием и начисления на зарплату: НДФЛ, платежи в пенсионный фонд и ФОМС;
   • материально-техническое и транспортное обслуживание деятельности работников аппарата управления;
   • затраты на командировки;
   • содержание охраны.
2. Общехозяйственные:
   • амортизация основных средств и нематериальных активов общезаводского характера;
   • ремонт зданий, сооружений;
   • содержание и обслуживание технических средств управления, например, вычислительных центров, узлов связи;
   • коммунальные услуги: освещение, отопление, водоснабжение;
   • оплата аудиторских, информационных, консультационных услуг;
   • оплата услуг банка;
   • расходы по поиску, набору и обучение кадров;
   • природоохранные: затраты на содержание очистных сооружений, затраты по уничтожению экологически опасных отходов, природоохранные платежи;
   • налоги и обязательные платежи: страхование, транспортный и земельный налоги.

Коммерческие расходы — это затраты, связанные с продажей товаров, продукции, услуг. В коммерческие расходы включают следующие затраты:

• на фасовку и упаковку;
• на аренду и содержание складских и торговых помещений;
• на охрану и хранение товаров;
• на доставку в пункт отправления (на станцию, в порт);
• на погрузку в транспортные средства;
• на оплате труда продавцов компании производителя;
• на комиссионные платеж партнерам и посредникам;
• на маркетинг и рекламу;
• представительские расходы;
• иные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, услуг.

Цеховые расходы

Цеховые расходы являются косвенными.
 

Цеховые расходы включаются в себестоимость видов продукции пропорционально сумме основных затрат по переработке и распределенных расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Базой распределения общезаводских расходов являются расходы по переделу, которые включают стоимость топлива и энергии на технологические цели, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.
 

Цеховые расходы для ремонтных заводов определяются на основании сводной сметы, включающей смету расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и сметы цеховых расходов. Сметы цеховых расходов составляют отдельно по каждому крупному ( основному) цеху ( участку, службе) и по вспомогательным цехам и службам. Исходной информацией для составления смет служат: проанализированные отчетные данные за истекший год, действующие нормативы затрат по ремонту заводских помещений и оборудования, охране труда, внутрицеховому транспорту и другим видам затрат, связанных с обслуживанием и управлением производства.
 

Цеховые расходы учитываются на счете № 25, где они группируются по цехам-потребителям и статьям расхода. Ежемесячно устанавливается сумма этих расходов по каждому цеху, подлежащая отнесению на затраты основного производства. Распределение этой суммы на отдельные объекты сводного учета затрат производится пропорционально суммам заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание оборудования данного цеха.
 

Цеховые расходы состоят из затрат на управление и обслуживание цеха, а также на содержание и отдельные виды ремонта основных производственных фондов цеха. Смету цеховых расходов рассчитывают по нормативам.
 

Цеховые расходы включают расходы на содержание цеховогЬ персонала, расходы на энергетические ресурсы ( электроэнергию на освещение, топливо, воду, пар и др., расходуемые на хозяйственные нужды), затраты на содержание лабораторий, складов и др. Цеховые расходы рекомендуется определять прямым счетом.
 

Цеховые расходы состоят из двух групп: 1) расходы по обслуживанию и управлению; 2) расходы, связанные с работой оборудования. В первую группу входят основная и дополнительная заработная плата административно-управленческого персонала с начислениями, расходы по охране труда, содержанию зданий, сооружений, инвентаря, расходы на амортизацию зданий и сооружений, текущий ремонт, содержание цехового транспорта и транспортные расходы, содержание цеховых лабораторий и расходы по исследованиям, опытам, испытаниям, рационализации и изобретательству и прочие расходы. К прочим расходам относятся затраты на содержание пожарной охраны, подъемные, суточнь: е при командировках, канцелярские и тому подобные расходы.
 

Цеховые расходы по машинному отделению включают в калькуляцию себестоимости холода на основании разработанной плановой сметы этих видов затрат.
 

Цеховые расходы вспомогательных произ-в учитываются непосредственно на счете Вспомогательного производства и в составе других издержек относятся на продукцию этих произ-в или — в виде услуг и работ для осн. На предприятиях с бесцоховой структурой управления расходы, связанные с работой оборудования и обслуживанием производств, участков, учитываются на счете Общезаводских расходов.
 

Цеховые расходы учитываются по типовой номенклатуре, единой для всех промышленных предприятий. Рассмотрим некоторые статьи номенклатуры цеховых расходов.
 

Цеховые расходы, в который должна быть записана стоимость вспомогательных материалов.
 

Цеховые расходы записываются в карточку также по каждому цеху и затем подсчитывается их итог по всем цехам.
 

Цеховые расходы цеха А распределяются между установками № 1 и 2, цеха Б — между установками № 3 и 4, общезаводские расходы — между всеми четырьмя установками.
 

Себестоимость реализованной продукции

→ → Обновление: 20 декабря 2017 г.

В процессе ведения бухгалтерского учета и анализа соответствующие структурные подразделения хозяйствующего субъекта рассчитывают показатели, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия. Рассчитываемые показатели характеризуют и уровень эффективности управления хозяйствующим субъектом, соотношение между полученной прибылью и произведенными затратами. Одним из этих показателей является себестоимость реализованной продукции.

В общем смысле под себестоимостью продукции понимается совокупность всех затрат, которые связаны с производством и реализацией продукции, причем эти затраты представлены в денежном выражении. На практике возникают случаи, когда не вся продукция, которая была произведена за отчетный период, сразу реализована в данный промежуток времени.

В этом случае рассчитывается себестоимость реализованной продукции как совокупность затрат относительно той продукции, которая была реализована в этом отчетном периоде.

Для того, чтобы определить показатель себестоимости продукции, которая реализована за отчетный период, необходимо рассчитать:

• полную себестоимость произведенной продукции за отчетный период;
• переходящие остатки той продукции, которая еще не реализована.

Для определения переходящих остатков продукции, которая еще не реализована, находят разницу между остатками готовой продукции на начало и конец отчетного периода.

— формула: С\С реал. прод. = С\С пол. прод. + Пер. ост. ГП, где С\С пол.

прод. – показатель полной себестоимости продукции, руб.; Пер. ост. ГП – переходящие остатки готовой продукции, руб.

У хозяйствующих субъектов возникают затраты:

• на сырье, материалы, необходимые для производства конкретного вида продукции;
• на оплату труда тем рабочим, которые непосредственно заняты производством определенного вида продукции (с отчислениями на социальные нужды);
• амортизационные расходы;
• затраты, связанные с управлением и организацией как производственных подразделений, так и всего хозяйствующего субъекта;
• те затраты, которые связаны с подготовкой к производству новых видов продукции;
• затраты, связанные с реализацией готовой продукции;
• прочие затраты хозяйствующего субъекта.

Полная себестоимость реализованной продукции представляет собой совокупность всех произведенных хозяйствующим субъектом затрат за конкретный отрезок времени при производстве данной продукции и ее реализации без учета остатков продукции, которая не реализована за определенный отчетный период. Рассчитанный показатель является качественным, характеризующим уровень использования имеющихся у хозяйствующего субъекта ресурсов при производстве и реализации продукции.

Приведем пример расчета показателя себестоимости, при условии, что даны следующие исходные данные по предприятию за отчетный период:

• полная себестоимость продукции составляет 678 589 тыс. руб.;
• остатки готовой продукции на начало отчетного периода — 56 435 тыс. руб., на конец периода — 32 567 тыс. руб.

В первую очередь рассчитываются переходящие остатки готовой продукции как разность между соответствующими показателями на начало отчетного периода и на конец отчетного периода: 56 435 – 32 567 = 23 868 тыс.

Типовые проводки по дебету счетов 25, 26

Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.

При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:

• Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
• Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
• Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
• Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
• Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.

Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.

Накладные расходы в данных бухгалтерского учета

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства. Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.

По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Производственная себестоимость

Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.

Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.

Алгоритм расчета себестоимости реализованной продукции

Калькуляции подвергаются конкретные виды изготовляемой продукции: