Экономические элементы затрат: определение, классификация и правила группировки

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

1. Группировка затрат по экономическим элементам

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д. .

Таким образом, группировка затрат на производство продукции по экономическим элементам позволяет увидеть и оценить влияние каждого элемента на формирование себестоимости готовой продукции, измерять удельный вес каждого элемента и их соотношение, планировать себестоимость и принимать управленческие решения.

Вывод: группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Затраты и себестоимость

Разграничение расходов, включаемых в себестоимость продукции, имеет большое значение в рыночной экономике. Вопрос о причастности затрат к ценообразованию определенного вида изделий решается, основываясь на следующих критериях:

• прямая связь с процессом производства;
• возникают из-за оплаты трудовых, природных, материальных ресурсов, используемых в изготовлении продукции;
• причастны к рационализаторской деятельности;
• связаны с улучшением условий труда и охраной окружающей среды.

Существует еще множество «прочих» расходов, которые могут быть включены в себестоимость. Главный критерий – это природа их возникновения. Они влияют на цену продукции только в том случае, если напрямую связаны с ее выпуском.

Методы калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции калькулируют 4 основными методами. Рассмотрим их далее предметно.

Метод прямого счета

Данным методом себестоимость продукции определяют путем деления всей суммы издержек на число произведенной однородной продукции. Анализ трат по отдельным калькуляционным статьям он не предусматривает.

Нормативный метод

Считается трудоемким методом, но применяется предприятиями как основной, т. к. обуславливает надежность расчетов. Калькулирование себестоимости этим методом производится с участием установленных норм и нормативов использования различных ресурсов (трудовых, финансовых, проч.). 

Расчетно-аналитический метод

Признается самым точным и глубоким, т. к. предполагает проведение всестороннего анализа реального состояния производства. В частности, позволяет исследовать влияние произв. факторов на себестоимость, условия работы в предполагаемом периоде.

Параметрический метод

Основывается на динамике себестоимости и изменениях базовых качественных характеристик продукции. Таких, как скорость, мощь, долговечность, проч. Этим методом калькулируют себестоимость однородной, но разной по качеству продукции. Он позволяет определить дополнительные траты на улучшение этих характеристик. 

Задачи анализа себестоимости и источники информации

Одним из условий при анализе себестоимости продукции, работ
или услуг является получение достоверной информации о себестоимости
продукции, работ или услуг, а также расчете финансового результата
деятельности организации, а также определение состава расходов,
включаемых в себестоимость.

Основные принципы формирования расходов, связанных с
производством и реализацией, определены во второй части НК РФ. Кроме
того, действуют отраслевые положения о составе затрат и методические
рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости
проявляется также в установлении норм амортизации, тарифов отчислений
на страховые взносы и др.

Основными задачами анализа себестоимости являются:

1. объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее
   изменения относительно предыдущих отчетных периодов, а также соблюдения
   действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
2. исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их
   плановых значений;
3. обеспечение центров ответственности по затратам необходимой
   информацией для оперативного управления формированием себестоимости
   товаров, работ или услуг;
4. содействие выработке оптимальной величины плановых затрат,
   плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды
   продукции (работы, услуги);
5. выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на
   производство и реализацию.

Источниками информации для анализа себестоимости, являются
отчетные данные управленческого учета, данные бухгалтерского учета
(синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных,
трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера
и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные,
нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и
отдельных изделий (работ, услуг).

С какой целью осуществляется классификация затрат по статьям калькуляции

Как известно, смета затрат по изготовлению продукции, которую составляют на основе группировки затрат по эконом. элементам, не отображает:

1. Себестоимость конкретной единицы. Например, одной услуги либо одного изделия. 
2. Места образования этих трат. Т. е. подразделений, где они возникли.

Между тем без этих данных невозможно точно определить стоимость един. продукции, выявить резервы для снижения себестоимости и центры ответственности за ее снижение. Именно поэтому для решения этих задач используют калькулирование. 

Оно позволяет выяснить величину затрат по изготовлению и продаже един. продукции, причем по каждой отдельно взятой статье расходов. Все издержки группируются по статьям по месту их образования и назначения и отображаются в специальном документе — калькуляции. Таким образом, классификация по статьям позволяет:

1. Выяснить не только себестоимость един. продукции, но и резервы ее снижения.
2. Определить объем трат по видам работ, управленческому аппарату и произв. подразделениям.
3. Разделить затраты по ассортиментным группам продукции.

Виды калькуляций

На практике применяют следующие виды калькуляций:

1. Нормативная. Расчет производится на основе технически оправданных норм, нормативов овеществленного, живого труда. Применяется на производствах, где ведется нормативный учет производ. расходов.
2. Плановая (по периодам: месяц, квартал, год) используется для определения плановой себестоимости един. продукции (с учетом произв. условий конкретного периода). 
3. Сметная. Рассчитана на новую продукцию (разовый заказ, изделие). Требует принятия соответствующей нормативной базы.
4. Фактическая. Носит учетный характер, показывает совокупную величину трат, фактически использованных на производство и реализацию продукции. 

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

Включает не менее десятка пунктов (статей):

1. Сырые, основ. материалы (минус возвратные издержки).
2. Покупные вспомогательные материалы (для обеспечения технолог. процесса).
3. Топливо и энергия для технолог. целей.
4. Основ. и доп. зарплата основных произв. рабочих.
5. Отчисления на соц.нужды из их зарплаты.
6. Траты на подготовку, освоение производ.
7. Траты на использование, содержание техники (РСЭО).
8. Цеховые (общепроизв.) траты.
9. Цеховая себест-ть (потери от брака в факт. себест-ти, общехоз. и проч. производственные затраты).
10. Производственная (фабрично-заводская) себест-ть (внепроизв., коммерческие затраты).

Учет расходов, составляющих себестоимость

Правила признания расходов по обычным видам деятельности, как
и прочих расходов организации, установлены Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным
Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, и Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

При учете затрат на производство и калькулировании себестоимости (исчисление фактической себестоимости единицы
продукции, работ или услуг) реализуется следующие основные принципы:

• включение в себестоимость продукции, работ или услуг только
  текущих расходов, относящихся к производству продукции, работ, услуг;
• соответствие показателей в процессе учета затрат и
  калькулирования себестоимости по составу, содержанию и методикам их
  формирования плановым и нормативным показателям;
• документальное оформление фактов хозяйственной жизни по
  расходованию ресурсов, относящихся к обычной деятельности, в
  соответствии с требованиями ст. 9 «Первичные учетные
  документы» Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ
  «О бухгалтерском учете»;
• оценка ресурсов, используемых в производстве продукции,
  работ или услуг, в соответствии с правилами нормативных правовых
  документов по бухгалтерскому учету;
• группировка расходов по экономическим элементам и статьям
  калькуляционных затрат (статьям калькуляции, калькуляционным затратам)
  по объектам учета затрат и объектам калькулирования, идентифицируемым в
  производственном учете.

Последовательность процесса учета расходов по обычным видам
деятельности можно представить в виде следующей схемы.

Затраты по экономическим элементам в бухучете

ПБУ 10/99 называет следующие элементы статей затрат (п. 8 ПБУ 10/99):

• материальные затраты. Это стоимость сырья и материалов, использованных при производстве, сырья и материалов, использованных для управленческих и общехозяйственных нужд, тары и упаковки, энергии всех видов, запчастей и материалов для ремонта основных средств, технологические потери при производстве и транспортировке, стоимость услуг и работ производственного характера и т.д.;
• затраты на оплату труда (это любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, а также взносы на добровольное страхование работников);
• отчисления на социальные нужды (сюда входят суммы обязательных взносов в ПФР, на ВНиМ, в ФФОМС и взносы на травматизм);
• амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов;
• прочие затраты. Их перечень содержится в п. 11 ПБУ 10/99. Это к примеру, расходы, связанные с передачей имущества в аренду, расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, проценты по кредитам и займам.

Указанная группировка затрат по экономическим элементам используется при заполнении бухгалтерского баланса. Кроме того, она удобна для управленческого учета.