Затраты на производство

Прочие общепроизводственные расходы

Распределение косвенных расходов. Для вычисления уровня общепроизводственных расходов и их включение в стоимость готовой продукции применяется метод распределения.


Базой распределения могут служить следующие показатели:

  • Заработная плата рабочих, непосредственно занятых в производстве.
  • Затраты на обработку материалов и производство готовой продукции.
  • Объем выпускаемой готовой продукции.
  • Отработанные часы или смены.

Для расчета стоимости выпускаемых изделий необходимо выяснить коэффициент распределения (К)

Коэффициент распределения рассчитывается следующим образом:

К=КР/ВП*100%, где КР – косвенные расходы, а ВП – выбранный показатель.

Например, в качестве показателя выбрана заработная плата. Тогда, при косвенных расходах в 2000 денежных единиц и заработной плате, выданной за тот же объем продукции, в 1000 денежных единиц, К составит 200%.

Это означает, что, при расчете цены на готовое изделие, следует учитывать удвоенные расходы на заработную плату рабочим, трудящимся над его производством.

Определение

Затраты — это категория и понятие управленческого учёта, а расходы — это категория и понятие финансов и бухгалтерского учёта, поскольку в учёте доминирует представление экономических процессов в стоимостных величинах, а стоимость затрат (себестоимость) исчисляют по распределённым величинам понесенных расходов (интересы предпринимателей представлены желанием использовать также и другие способы стоимостной оценки затрат, но противоречат интересам государства, регламентирующего ведение налогового учёта). Порядок определения издержек в России регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом связь между множествами оценок затрат и расходов можно определить: расходы — это финансовое обеспечение затрат, послужившее источниками доходов (в английском есть понятие подчеркивающее связь расходов и доходов: «revenue expenses», дословно можем перевести как «доходные расходы»). Для людей привыкших к бухгалтерским понятиям, затраты — это по сути Дт 20 счёта, а расходы — это Дт 90 счёта.

11 путей увеличения доходов организации

Любой бизнесмен стремится увеличить прибыль своего предприятия, в связи с чем составляется план мероприятий.

Базовыми пунктами программы увеличения прибыли обычно являются:

  1. расширение ассортимента товаров и наращивание количества продаж;
  2. предоставление потребителям только качественных товаров и услуг;
  3. проведение учета и ревизий с дальнейшей продажей лишних материалов, оборудования, неиспользуемых помещений или передача в аренду;
  4. меры, снижающие себестоимость производимых товаров, включающие рациональное использование материалов, сырья, инструментов, оборудования, помещений, персонала, и т. д.;
  5. мероприятия по диверсификации производства;
  6. поиск новых клиентов или дистрибьюторов, открытие точек продаж;
  7. эффективное использование имеющихся ресурсов;
  8. уменьшение постоянных расходов организации;
  9. мероприятия, повышающие производительность труда;
  10. непроизводственные расходы и потери должны быть сведены к минимуму;
  11. модернизация и усовершенствование производственного процесса.

Современная рыночная экономика основана на получении прибыли. Предприятия, ориентированные на ее рост, стремятся увеличивать объемы выпускаемых товаров для нужд потребителей при снижении производственных расходов.

Также существенное влияние на экономику в целом и развитие различных бизнес-проектов оказывает высокая конкуренция. Но ситуация экономической нестабильности, а также монополия отдельных крупных производителей приводят к искажениям в показателях чистой прибыли, так как имеется соблазн получать доход за счет установки завышенных ценников.

Надо понимать, что величина прибыли – один из важных критериев оценки работы организации, но он не всегда может служить верной характеристикой эффективности деятельности компании. Оценивать этот показатель желательно, сравнивая цифры прибыли с произведенными расходами организации или производства.

Как зарабатывать деньги в НЕСТАБИЛЬНОСТИ:

Классификация прямых расходов

Разработана общепринятая классификация расходов. Таким образом прямые издержки складываются из:

  • материальных затрат;
  • затрат на оплату труда;
  • отчислений из зарплаты;
  • амортизационных затрат;
  • других издержек, которые связаны с основным направлением деятельности компании.

Рассмотрим более подробно, что включают в себя эти экономические элементы. Материальные затраты включают в себя общую стоимость затраченных материалов, за исключением продукции собственного производства, а это: основные материалы, сырье, приобретенные полуфабрикаты, комплектующие материалы, топливо и электроэнергия, запасные части, стройматериалы, упаковочные материалы и иные вспомогательные материалы. Прямые расходы на материальные ресурсы уменьшают на общую сумму стоимости всех обратных отходов, таких как: остатки сырья, материальных ресурсов, которые возникают в процессе производства товара либо услуги.

Расходы на оплату труда включают в себя все выплаты зарплаты по указанным тарифам и установленным окладам, а также поощрения, премии, выплата отпускных и оплату неотработанного времени.

Прямые затраты на отчисления включают удержания на соцстрахование.

В понятие амортизационных отчислений принято включать сумму износа основных производственных фондов, нематериальных активов и иного рода активов, таких как: временные постройки, инвентарная тара, которые непосредственно участвуют в процессе товаропроизводства.

К остальным прямым издержкам включают: услуги связи, командировочные расходы, оплата расчетно-кассового обслуживания и другое.

Предприятия, где производство специализируется только лишь на одном виде продукции, практически все расходы можно смело отнести к разряду прямых расходов. Прямые расходы на большинстве предприятий промышленного направления учитываются на базе прогрессивных норм расходования различных видов ресурсов. В зависимости от вида управленческих задач классификация затрат может быть очень и очень разнообразной. К основным управленческим задачам можно отнести: расчет себестоимости; расчет предполагаемого дохода; планирование; контролирование и регулирование производства. Для решения каждой вышеперечисленной задачи существует конкретная классификация издержек. Учет прямых затрат на производство дает возможность без труда рассчитать себестоимость продукции. Рост части этих расходов в общей себестоимости влияет на повышение точности расчета издержек.

Разработаны следующие методы учета затрат производства:

  • позаказный;
  • нормативный.

Первый метод используют в том случае, когда единица продукции имеет  свои характерные свойства, а сама продукция изготавливается отдельными партиями. При этом, объектом учета служат конкретные заказы на партию либо единицу товарной продукции. Учет издержек, который основан на калькулировании отдельных процессов, осуществляется следующим образом: во-первых, определяется стоимость единицы продукции на каждом процессе, далее суммируется себестоимость всех единиц продукции и рассчитывается общая стоимость конечной продукции.

Нормативный метод учета расходов производства базируется на создании системы определенных норм и нормативов. На их основании составляется калькуляция нормативной себестоимости и учитываются только те издержки, которые непосредственно связаны с отклонением от уже установленных нормативов. Фактическая себестоимость определяется при корректировке нормативной себестоимости по всем статьям затрат.

Что такое прямые и что такое косвенные расходы

Налоговый Кодекс не дает четкого регламента, какие затраты к какому типу относить. Право считать определенные виды затрат прямыми предоставлено самим организациям, только они должны его обосновать в своей внутренней документации, а руководитель – утвердить.

С косвенными расходами проще – все траты, которые не сочтены прямыми или внереализационными, считаются косвенными.

В производстве и торговле состав этих типов затрат существенно отличается.

Прямые и косвенные расходы при производстве товаров и услуг

Определяя, к какому типу отнести расходы на производство, руководитель должен брать во внимание, что к прямым, как правило, следует причислить те расходы, которые используются для выпуска товаров (услуг) и их продвижения, продажи. Важна и специфика деятельности, отраслевые особенности процесса производства

Примерное перечисление прямых расходов производственных фирм может выглядеть так.

  1. Материальные издержки:
    • уплата за приобретенное сырье;
    • затраты на производственные материалы;
    • приобретение оборудования и комплектующих;
    • стоимость полуфабрикатов, если в производственном процессе выполняется их переработка.
  2. Финансовые издержки:
    • заработная плата для персонала;
    • взносы в социальные и страховые фонды.
  3. Амортизационные издержки – закономерное снижение стоимости основных средств вследствие их «срабатываемости» со временем.

К СВЕДЕНИЮ! Если организация привлекает для производства работ сторонних людей по субподрядам, то оплата этой деятельности также считается прямыми расходами, так как имеет непосредственную связь с производством, несмотря на то, что в примерном перечне в ст.318 НК ее нет.

Внереализационные расходы учитываются отдельно.

Все остальные типы расходов, напрямую не связанные с производством, считают как косвенные.

ВАЖНО! Иногда случаются «пограничные» ситуации распределения расходов, в таких случаях необходимо обоснование руководства. Однако, следует помнить, что к косвенным по закону нельзя отнести затраты, объективно имеющие отношение к производству, например, средства на закупку сырья, учитывающие себестоимость единицы выпускаемой продукции

Прямые и косвенные затраты в торговле

Торговые отношения предусматривают зафиксированный перечень прямых расходов, утвержденный ст. 320 НК РФ. Здесь «самодеятельность» руководства неправомерна. Согласно законодательству, в торговой деятельности к прямым расходам следует относить такие.

  1. Затраты при закупке товаров: способ ее определения лежит на самой организации, в частности, это:
    • закупочная цена;
    • расходы на фасовку;
    • стоимость упаковки и тары;
    • оплата складских услуг и др.
  2. Расходы по доставке до склада приобретателя, если эти средства не заложены в стоимость товара. В остальных случаях транспортные расходы правильнее счесть косвенными, поскольку они не соотносятся с продажей товара.

Внереализационные расходы также подчинены отдельному учету.

Остальные затраты будут сочтены косвенными – они напрямую снижают прибыль данного отчетного налогового периода.

Контролируемые и неконтролируемые расходы

Ну и в заключение еще одна важная классификация, связанная с реализацией такой функции менеджмента (управления), как контроль.

Для того чтобы эффективно контролировать деятельность всех подразделений и руководителей всех уровней, а также чтобы обеспечить нормально функционирующую систему мотивации управленческого персонала, в последнее время все шире используется принцип управления по центрам ответственности, то есть путем соотнесения затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за их осуществление.

Согласитесь, глупо лишать всех работников премии за то, что прибыль организации оказалась ниже, чем было запланировано. Ведь причин может быть много, и даже может оказаться, что большинство работников трудилось на износ, а причиной проблемы является неверное решение, принятое лишь одним менеджером. Кроме того, фактически ни один сотрудник организации, как правило, не может контролировать абсолютно все процессы, происходящие в ней. А потому просто глупо, например, наказать рублем начальника отдела продаж за то, что он не выполнил план по продажам, если причина ситуации кроется в том, что начальник производственного цеха допустил нарушения технологии и в результате была произведена некачественная продукция, а отдел ОТК этого не заметил, и клиенты остались недовольны и решили прекратить покупать вашу продукцию, предъявили претензии, потребовали заменить товар и т.д. С другой стороны, вряд ли начальник производственного подразделения будет мотивирован работать эффективно, если его накажут за низкое качество продукции, если главной причиной ситуации стало плохое качество исходного сырья и материалов, приобретенных на стороне, контроль за качеством которых должно было осуществлять снабженческое подразделение компании.

О концепции управления по центрам ответственности и особенностях организации планирования, внутрифирменной отчетности и контроле с учетом этой системы мы тоже еще будем говорить подробнее в будущих публикациях. А пока отметим, что с позиций контроля затраты можно разделить на два вида:

  1. регулируемые (контролируемые) расходы – это расходы, которые подвержены влиянию менеджера центра ответственности (подразделения), то есть находятся в пределах его компетенции и полномочий (например, перерасход материалов в связи с нарушением трудовой дисциплины или технологии производства является регулируемым расходом для начальника цеха);
  2. нерегулируемые (неконтролируемые) расходы – это расходы, на которые менеджер центра ответственности (подразделения) воздействовать не может (например, перерасход материалов из-за их низкого качества является регулируемым не для начальника цеха, а для начальника отдела снабжения).

Практическое применение данной классификации затрат позволяет повысить мотивацию труда управленческого персонала, поскольку поощрения и наказания при этом методе напрямую зависят от реальных результатов его деятельности.

  1. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Финансы, 1974
  2. Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета. // Бухгалтерский учет. — 2007, № 14
  3. Беляева Н.А. Методы формирования затрат на производство // «Бухгалтерия в вопросах и ответах», 2006, №1
  4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2003
  5. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007
  6. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006
  7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008
  8. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М,-М.: Эксмо, 2006
  9. Платонова Н. Затраты и их классификация // «Финансовая газета», 2005, №35

Учет общепроизводственных расходов при налогообложении

  • Общая система налогообложения. Предприниматель или учредитель в данном случае платит налог на прибыль, составляющий 20%.

    Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, в том числе общепроизводственными

  • Упрощенная система налогообложения. При УСН возможна оплата налога на прибыль или на доход предприятия. В первом случае общепроизводственные расходы учитываются, во втором – нет.
  • ЕНВД. Поскольку при ЕНВД расходы, доходы и прибыль не учитывается, нет даже необходимости вести учет косвенных затрат.
  • Совмещение ЕНВД с общей системой налогообложения. Такая ситуация возможна при ведении нескольких отраслей производства. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально доходам каждой отраслей, если нет возможности произвести их фактический учет.

Распределение общепроизводственных расходов

Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.

Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.

Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.


Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:

  1. Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
    • 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
    • 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
  2. Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
    • 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
    • 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.

Отражаем полученные суммы проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Прямые

По цеху 1

23-1

10, 70, 69, 60, 76

300 000

По цеху 2

23-2

10, 70, 69

200 000

Косвенные


Относящиеся к цеху 1

23-1

25

60 000

Относящиеся к цеху 2

23-2

25

40 000

База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.

Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.

Типы затрат

  • По влиянию на себестоимость конечного продукта или для целей расчёта себестоимости:
    • прямые затраты
    • косвенные затраты
  • По взаимосвязи с загрузкой производственных мощностей или для целей планирования:
    • переменные затраты
    • постоянные затраты
  • По отношению к производственному процессу:
    • Производственные затраты
    • Непроизводственные затраты
  • По постоянности во времени:
    • постоянные во времени затраты
    • эпизодические во времени затраты
  • По виду учёта затрат:
    • бухгалтерские затраты
    • калькуляционные затраты
  • По подразделенческой близости к производимой продукции:
    • общепроизводственные затраты
    • общехозяйственные затраты
  • По значимости к группам производимой продукции:
    • затраты группы А
    • затраты группы Б
  • По значимости к производимой продукции:
    • затраты продукта 1
    • затраты продукта 2
  • По значимости для принятия решений или для целей принятия решений:
    • релевантные затраты
    • нерелевантные затраты
    • утопленные затраты
  • По устранимости:
    • устранимые затраты
    • неустранимые затраты
  • По регулируемости:
    • регулируемые
    • нерегулируемые затраты
  • По возможности возврата:
    • возвратные издержки
    • безвозвратные издержки
  • По поведению затрат:
    • приростные затраты
    • маржинальные (предельные) затраты
  • По отношению затрат к качеству:
    • затраты на корректирующие действия
    • затраты на предупреждающие действия
  • По отношению включения в состав выпускаемой продукции:
    • основные расходы — входят в состав выпускаемой продукции
    • накладные расходы — не входят в состав выпускаемой продукции

Виды и расчет общепроизводственных расходов

К переменному типу относятся затраты, пропорциональные росту оборотов производства.

Это связано с повышением скорости износа оборудования, необходимостью повышения мощности работы приборов и возникающими, как следствие, энергетическими издержками.

Рост затрат может находиться в прямой зависимости от увеличения объемов производства, в обратной или повышаться с опережением.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся траты, неизменные или мало подверженные изменением при увеличении объема деятельности, они связаны с управленческой и бухгалтерской работой.

Общий показатель общепроизводственных расходов складывается из следующих показателей:

Годовая амортизация основного капитала. Она определяется суммой денежных активов, потраченных на полное восстановление всех средств производства и аппарата управления.

Она рассчитывается по формуле: А=(ПС*На)/100, где А – это амортизация, ПС – первоначальная стоимость оборудования и прочих активов, На – норма амортизации.

Затраты на сырье и материала. Для расчета используется формула: Р=К*∑(Н*Ц), где Р – это общий уровень расходов, Н – норма затрат, Ц – цена за материал, необходимый для ремонта оборудования или поддержания его работы (энергия), К – транспортные расходы.


С этим читают